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推進建筑企業減稅降費的對策

  從長遠看,“營改增”及增值稅減稅政策主要是幫助建筑業實現稅收的規范化,減輕企業稅負負擔,具有積極意義。目前部分建筑企業出現稅負不降反增的現象。為此,筆者通過走訪稅務部門和部分有代表性的建筑企業,了解“營改增”及增值稅減稅的實施效果,聽取企業反映和訴求,并提出相關對策建議。

  “營改增”后建筑企業減稅效果

  (一)中型及以上建筑企業反映未達到降稅預期。據對某市區4家建筑企業調查的反映,“營改增”及增值稅減稅政策對企業降稅力度不大,甚至出現稅負“不降反增”的現象。主要原因是:一是進項稅較低,往往不足抵扣銷項,以致稅負直接上升。據調查企業反映,企業全部按一般計稅項目,在不考慮稅金附加的情況下,企業稅率由原營業稅3%的稅率調整為10%稅率的增值稅。若此,企業要降低增加的這一部分稅負必須要有足夠的進項稅來抵扣,方能達到抵扣的平衡點,且進項占銷項的比重須在70%以上(抵扣率=進項稅/銷項稅),但2017-2018年公司進銷項比重分別為50.83%、56.40%,皆低于70%,從而造成企業稅負直接上升。二是建筑業臨時用工較多,實行工資日結制難以開具增值稅專用發票,相當部分的勞務支出無法進行抵扣。企業反映,因建筑業的特殊性質,相當部分的勞務支出無法進行抵扣,至少占可抵扣進項的30%以上,將直接增加企業納稅成本,而營業稅不用考慮抵扣問題。三是直接影響企業稅負的其他因素。

  (二)建筑業減稅效應逐步顯現,但部分企業出現預期落差。從政策實施分析,本輪“營改增”降稅目的逐步達到,建筑業增值稅從10%降至9%后,企業減稅效應將得到進一步體現。而調查企業認為達不到減稅預期主要原因:一是很多建筑企業存在多頭獲利的想法,在原材料采購時傾向于不開具專用增值稅發票,可以獲得較低的成交價,但又想讓這部分支出納入進抵扣范圍內,造成這種預期的落空,產生一定心理落差。二是由于現在原材料價格透明,建筑行業內部競爭激烈,增加上下游的議價能力,使之在利益鏈條分配中處于劣勢地位,造成企業的利潤減少,企業產生出是稅收上升而引起的錯覺。

  (三)全部的小規模建筑行業稅負水平得到下降。“營改增”對小規模建筑企業的優惠是最明顯的。對于起征點以上的企業,由于不存在進項抵扣的問題,按照3%的稅率進行征收與營業稅的稅率相同,同時按照增值稅計稅原理剔除增值稅稅額為計稅依據,實際稅負應為2.91%(3%/1+3%),小于原營業稅的稅率,并且從2019年起開始享受“六稅二費”減半征收的優惠政策。對于起征點以下企業,按照小微企業減稅退費的政策,可以免除稅收。所以,小規模建筑企業已充分享受到了減稅的紅利。

  “營改增”下影響建筑業稅負的實際因素

  (一)建筑企業材料增值稅發票難以取得。目前大部分建筑施工單位將材料和設備由建設方采購或者提供甲方供材的方式,但是這種方式普遍存在由建設單位(甲方)提供材料和動力給建筑企業并以此抵扣工程款,企業僅采購一些零星材料或輔助設備,這樣建筑企業可取得的進項稅額就更少,而有的建設企業采購的材料,供應商自然也會開給建設方,這樣建筑施工企業就沒有取得有效的可抵扣發票,導致可抵扣比率降低。施工企業在采購泥土、石灰等原材料時,從成本角度考慮,只能就地取材,就近去雜貨店或個體經營者購買,而這些個體經營者由于沒有達到一般納稅人的標準,無法取得增值稅專用發票,因此不能抵扣進項稅額。

  (二)人工勞務費無法抵扣進項稅額。人工費主要有三部分構成,即內部員工、勞務分包和勞務派遣。其中公司內部員工的工資無法抵扣進項稅額;具有建筑資質的勞務分包和具有建筑勞務資質的才可以按10%的進項稅額抵扣;勞務派遣工的工資部分不能抵扣,代理服務費部分的增值稅專票可按6%抵扣。勞務公司是微利企業,稅負加重或將稅負轉嫁到建筑企業。

  (三)財稅核算不規范降低進項稅抵扣比例。財稅核算以正規發票作為基礎依據,建筑工程施工所需材料種類多,材料產地及供應商的分布較為分散,在財稅核算過程中要在短時間內獲取到所有材料的正規增值稅發票并不容易。而在“營改增”政策下,進項發票的認證有效期限被認定為180天,企業財務人員在收集、整理、認證增值稅進項發票的過程中,一旦遇到外部因素的干擾,或采購過程中存在不規范操作情況,都有可能會導致在有效期限內無法完成所有發票的認證工作,導致可抵扣的進項稅額降低,造成增值稅實際抵扣款少于可抵扣款額,使企業稅負增加。

  推動建筑企業減稅降費的對策建議

  (一)提高發票管理意識,規范發票管理制度。一是征管部門必須建立健全配套的稅收征管運行機制,充分發揮信息化建設的積極作用,強化信息控稅,提升建筑行業的管控效能。二是稅務機關積極構建與完善賬務資料的處理系統,尤其是對于增值稅及相關專用發票的開具與管理上形成配套的發票管理制度,確保扣稅憑證的規范性、完整性。三是建筑企業要積極主動提升發票管理意識,只有強化增值稅發票的管理,才是提升建筑業稅務管理的基礎。

  (二)建立勞務分包商信息收集庫,減少人工勞務成本。  由于勞務成本占總成本很大一部分,建筑企業為了降低人工成本,一是建立勞務分包商信息收集庫,盡量選擇與有資質的供應商合作,對于不能取得進項抵扣的增值稅發票的勞務分包商,應盡量采取純勞務分包方式以獲得增值稅專票。二是對于公司內部員工工資不能抵扣的情況實行再轉化,建筑企業可以考慮專門成立一個勞務公司,將用工形式轉化為勞務派遣,這樣可抵扣6%,并且在與勞務公司簽訂勞務分包協議中要求其開具服務業增值稅發票,用于抵扣進項稅。

  (三)加強企業政策宣傳培訓,提升財務核算水平。一是稅務部門應加大對建筑業的稅法宣傳力度,使其充分掌握稅制改革的新政。二是建筑業財務人員應積極主動學習“營改增”稅收政策對企業核算的要求,加強對增值稅、建筑法規及財務核算制度等專業知識的培訓,提升財務核算水平,幫助建筑業盡快適應“營改增”下的稅制政策,不斷規范財務核算,促使企業稅負降低。  

責任編輯:李昂
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